Налоговые правонарушения всегда находились под пристальным вниманием государства, поскольку в результате их совершения ставится под угрозу нормальное финансирование государственного бюджета и бюджетов местных уровней. В главе Уголовного Кодекса, посвященной преступлениям в сфере экономики, содержится несколько статей, предусматривающих наказание за нарушение порядка уплаты предусмотренных законом налогов, а равно других платежей, признанных законом обязательными.
Ст. 199 УК РФ, одна из самых распространенных в судебной практике, устанавливает наказание за уход от уплаты налогов, совершенный юридическим лицом.
Оглавление
Состав преступления
Если 198 УК РФ касается исключительно физических лиц, то статья 199 УК карает за налоговое правонарушение, совершенное организацией. Под организацией, в соответствии со ст.11 Налогового Кодекса нашей страны, понимается юридическое лицо, организованное на основе норм актуального российского законодательства. При этом форма собственности может быть различной. Кроме того, ответственность по этой статье могут нести также зарубежные юридические лица, кстати, как и их филиалы, работающие на территории России и обязанные перечислять налоги в бюджет России.
Уклонение от уплаты налогов по УК РФ может состоять и в действии, например, указании в налоговых декларациях недостоверных сведений, и в бездействии – не предоставлении документов, использующихся для подсчета суммы начисления.
Налоги закон определяет, как периодические безвозмездные платежи, удерживаемые с организаций и физических лиц для обеспечения функционирования федеральных и местных органов.
Они подразделяются на:
- федеральные;
- субъектов федерации (региональные);
- местные.
Поскольку в России не предусмотрено наказание за уголовное правонарушение непосредственно юридического лица, субъектом, по ст. 199 УК РФ, может выступать только человек, который наделен полномочиями по контролю над правильностью и своевременностью оформления налоговых документов и уплаты налогов, обычно это руководитель и главный бухгалтер. Не исключен вариант также привлечения других лиц, которые непосредственно, в силу должностных обязанностей, осуществляли контроль над подачей документов в налоговую службу и перечислением налогов.
Осуществление преступных намерений может быть реализовано в виде разнообразных действий – уменьшении суммы дохода, предоставлении недостоверных документов, устанавливающих право на льготы. Иногда, в целях ухода от налогов, представители организации используют поддельные печати, либо иным способом фальсифицируют документы. В таком случае можно говорить о совершении правонарушений, которые должны квалифицироваться по совокупности ст. 199 и 327 УК РФ.
Составообразующим фактором в этом случае является также прямой умысел и специальная цель – уклонение от обязательных платежей в бюджет. Вызывает некоторые вопросы момент, с которого преступление признается оконченным. Закон придерживается позиции, что это происходит, когда в установленный законом срок налоги не поступили или поступили не полностью.
Юридическая практика также учитывает, что при выяснении обстоятельств, связанных с виновностью лица, надлежит принимать во внимание также положения ст.111 Налогового Кодекса России. Эта статья содержит перечень оснований исключения виновности лица в налоговом правонарушении.
Также непременным условием наличия состава правонарушения по ст. 199 УК РФ, в соответствии с комментарием к данной статье, выступает крупный размер налога, недополученного государством.
Квалифицирующие признаки
Во второй части ст. 199 УК РФ оговорены обстоятельства по уголовному делу, называемые квалифицирующими признаками, при наличии которых более строгое наказание является обязательным.
К ним относятся:
- наличие группы лиц, совершивших преступление;
- размер ущерба, достигающий особо крупного размера.
Совершение этого правонарушения группой лиц встречается в судебной практике довольно часто, поскольку, как правило, в роли обвиняемых выступают одновременно руководитель организации, так же, как и главный бухгалтер, заранее пришедшие к соглашению о совершении определенных действий с целью уменьшения уплаты. Подчиненные им сотрудники, например бухгалтеры, подготовившие справки с заведомо недостоверной информацией, могут подлежать ответственности, как пособники совершенного правонарушения.
Особо крупный размер ущерба по ст.199 УК РФ с комментарием устанавливается за период три года в процентном соотношении более половины от суммы налога, который надлежало уплатить. При этом в количественном выражении уклонение должно составить свыше пятнадцати миллионов рублей. Помимо этого, особо крупным размером статья устанавливает сумму свыше сорока пяти миллионов рублей.
Ответственность за преступление
Как по первой, так и по второй части статьи 199 УК РФ, наказание широко варьируется. Статья содержит практически все виды наказания, возможные по Уголовному Кодексу.
Так, штраф по первой части составит до трехсот тысяч рублей, по второй – уже до полумиллиона. Если штраф рассчитывается из размера заработка обвиняемого, то сумма может охватывать период от года до трех лет. Как дополнительная санкция применяется запрет занятия определенными видами деятельности длительностью до трех лет по первой и до пяти лет по второй части.
Ввиду значительной общественной значимости преступления, установленного ч.1 и ч.2 ст.199, УК РФ оговаривает, в качестве самого строгого наказания, лишение свободы, длительностью до двух и до шести лет по первой и второй частям соответственно.
Освобождение от ответственности по ст. 199 УК РФ
Изучение ст. 199 УК РФ с комментариями позволяет сделать вывод, что устранение ответственности предусматривается в двух случаях.
Если лицо, намереваясь уйти от налогов, вначале подает декларацию с недостоверными сведениями, то есть фактически совершает предусмотренное статьей правонарушение, однако затем, до окончания налогового периода, все-таки уплачивает требуемую сумму в полном объеме, это трактуется, как добровольный отказ от преступления, и уголовного наказания не наступает.
Второй вариант освобождения от УО предусмотрен примечанием к статье и касается только лиц, впервые совершивших это правонарушение. Они могут быть освобождены от ответственности в случае, если до приговора в добровольном порядке выплатят всю сумму недоимки, вместе со штрафом, предусмотренным требованиями Налогового Кодекса.
При направлении в суд дела по ст. 199 к обвинению предъявляются повышенные требования относительно доказательств. Таковыми в данном случае выступают как налоговые декларации, прочие документы отчетности, так и судебно-бухгалтерские экспертизы. Также должны учитываться решения арбитражных судов относительно организации.
